РИСКИ ДРОБЛЕНИЯ БИЗНЕСА

Для чего дробят бизнес?
Дробление бизнеса часто используется для снижения налоговой нагрузки: бизнес делится на несколько юридических лиц и ИП, применяются различные налоговые режимы, такие как упрощенная система налогообложения (УСН), что позволяет снизить налоговые выплаты.


Компании, которые дробят бизнес, могут избегать выездных налоговых проверок, так как каждая из мелких компаний не достигает пороговых значений, принятых налоговыми органами,  при которых такие проверки обычно проводятся.


Стремительная девальвация рубля и рост инфляции увеличивает риск «слета» с УСН и желания собственников бизнеса сохранить возможность использовать специальные налоговые режимы любой ценой.

Дробление бизнеса — это процесс разделения одного бизнеса на несколько юридических лиц с целью снижения налоговой нагрузки. Однако, этот метод может быть признан незаконным и привести к серьезным последствиям. 

Как выявляется дробление бизнеса


Налоговая и судебная практика позволили выделить несколько признаков, при наличии которых налоговики могут обвинить бизнес в незаконном дроблении:

1) Один производственный процесс поделен на несколько юрлиц, применяющих спецрежим вместо применения одной компанией общей системы налогообложения, 

2) После дробления на несколько организаций налоговые обязательства уменьшились или почти не изменились при расширении в целом всей хозяйственной деятельности,  

3) Выгодоприобретателями схемы является один налогоплательщик (его участники и/или должностные лица, а также те, кто фактически управляет деятельностью),

4) Участники схемы осуществляют аналогичный вид экономической деятельности,

5) Создание участников схемы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей и/или увеличением численности персонала,

6) Несение расходов участниками схемы друг за друга,

7) Прямая или косвенная взаимозависимость (аффилированность) участников схемы дробления бизнеса (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.),

8) Формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей,

9) Отсутствие у подконтрольных лиц, принадлежащих им основных и оборотных средств, кадровых ресурсов,

10) Использование участниками схемы одной вывески, обозначения, контактов, сайта, фактического места нахождения помещений, счета в одном банке, одна ККМ на всех, один терминал на всех,  

11) Единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы дробления бизнеса может являться другой ее участник, либо поставщики и покупатели у всех участников схемы являются общими,

12) Фактическое управление деятельностью участников схемы одними лицами,

13) Одна на всех бухгалтерская, юридическая и кадровая службы, подбор персонала осуществляется в одном месте, поиск и работу с поставщиками ведет кто-то один, логистика одна, 

14) Один представитель в госорганах и в коммуникациях с   контрагентами,

15) Показатели для применения спецрежимов близки к лимитам, ограничивающим право применения спецрежима (лимит выручки, стоимости ОС, количества сотрудников, площади и т.п.), 

16) Данные бухгалтерского учета налогоплательщика с учетом вновь созданных организаций могут указывать на снижение рентабельности производства и прибыли,

17) Распределение между участниками схемы поставщиков и покупателей происходит исходя из применяемой ими системы налогообложения.

В последние годы налоговые органы усилили контроль и ужесточили меры по борьбе с незаконным дроблением бизнеса. Введены новые критерии и методики выявления таких схем, что делает тему особенно актуальной. Это подтверждает и судебная статистика: таких споров в судах за первые 6 мес. 2023 года  по сравнению аналогичным периодом  2022 года стало на 32% больше.

Примеры из практики

Строительная компания. Предпроверочный анализ руководство фирмы «не заметило». Приходили требования ФНС, но им не придали значения. Налоговый орган начал выездную проверку.  Вменил компании признаки 1, 3, 4, 6, 7,8 , 9, 12, 13, 15, 17. Кроме того, на допросах директор и учредитель указали, что ИП было зарегистрировано с целью, чтобы отдельным контрагентам выполнять работы без НДС, «их так попросили» (это признак 17, если что).

Результат проверки: доначислили недоимку (причем сумма получилась крупная, при неуплате грозит привлечение в уголовной ответственности), штраф и пени. Сейчас у компании ФНС заблокировала счета. Компания не планирует обжаловать решение ФНС в суде.

 

Охранная компания. Четыре юр.лица были созданы реальным бенефициаром для того, чтобы применять упрощенку.  Налоговики выявили признаки дробления 10, 13, 17.

Результат проверки: доначислили недоимку, штраф, пени. Компания не согласилась с позицией налоговиков, и обжаловала решение сначала в региональном Управлении, затем в суде. Суд согласился с позицией налогового органа, а решение первой инстанции устояло в апелляции и кассации.

 

Транспортная компания. Деятельность вели через ООО и ИП, распространенный подход. Выводы налоговой: экономическая деятельность общества и предпринимателей являлась взаимосогласованной и направлена исключительно на получение налоговой экономии (минимизации налогообложения) с целью соблюдения предельного размера дохода, дающего право на применение УСН. ФНС выявила признаки дробления 1,3,4,6, 7, 13, 17.

Результат проверки: решением ФНС доначислены НДС и пени, налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог и НДФЛ.  Жалоба в региональное налоговое управление  оставлена без удовлетворения, а также суды трех инстанций согласились  с налоговым органом.

 

Вы скажете —  но ведь есть и положительная судебная практика, иногда суды принимают решения в пользу налогоплательщиков. Это верно, но согласно судебной статистике, процент положительных судебных решений ничтожно мал.  ФНС несколько лет назад оптимизировала подходы к проверкам: 

— вначале проводят предпроверочный анализ (присылают требования налогоплательщику и его контрагентам, запрашивают пояснения и документы. К сожалению, не  все налогоплательщики на этом этапе могут распознать предпроверочный анализ, а путают с рядовой камеральной проверкой, и  успокаиваются), 

— если на стадии предпроверочного анализа выявляют нарушения —  приглашают бизнес  на беседу и аргументированно  убеждают доплатить  недоимку в бюджет добровольно;

— и только если бизнес не соглашается с позицией налоговиков, идут в выездную налоговую проверку. 

Среди выигранных налоговиками дел есть действительно сложные кейсы, из которых видно, что налогоплательщики к проверке готовились, но проверяющим все равно удалось найти слабые места.

Результаты анализа судебных дел по налоговым спорам показывают, что подавляющее большинство налогоплательщиков приходят в суд с хорошо описанными легендами о том, зачем они делили бизнес,  а подтвердить их доказательствами не могут, так как  в наше цифровое время  далеко не все можно нарисовать задним числом. Общеизвестно, что налоговые проверки —  ретроспективны.  Предмет проверок — прошлое. А все ли и всегда ли возможно поменять в прошлом?

Выход — знать, думать и считать наперед. Задолго. Если вы в принципе планируете расти за пределы малого бизнеса, то эту тему надо держать в фокусе как можно раньше.  Нет возможности расти в сторону верхней планки среднего бизнеса, а вести себя как в младшей лиге. Да, очень хотелось бы так. Но мы понимаем, что это невозможно.

Последствия незаконного дробления бизнеса

Какие последствия могут быть для бизнеса, если налоговый орган заподозрил дробление и начал проверку?  Мы описали несколько категорий рисков.

Юридические риски: налоговые органы могут признать сделки между связанными лицами недействительными.

Субсидиарная ответственность: руководители и учредители могут быть привлечены к субсидиарной ответственности по долгам фирмы.

Финансовые риски: в случае выявления незаконного дробления бизнеса налоговые органы могут заморозить банковские счета компании.

Уголовная ответственность: в некоторых случаях дробление бизнеса может повлечь уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов.

Риски для репутации: незаконное дробление бизнеса может привести к утрате доверия со стороны контрагентов и партнеров.

Публичная огласка: дела о незаконном дроблении бизнеса могут получить широкую огласку в СМИ, что негативно скажется на репутации компании.

 

Налоговые консультанты помогут проанализировать ваш бизнес,  выстроить структуру  с учетом перспектив роста Вашего бизнеса и налоговой безопасности.

Заключение

Оптимизировать налогообложение законными методами, устранить риски, связанные с дроблением бизнеса, защитить предпринимателей и интересы бизнеса при проверках налоговой службы и в арбитражном суде помогут наши эксперты. Мы обладаем большой практикой в решении данных вопросов.


Марета Арутюнова,
эксперт Агентства Бизнес Содействия
https://abs-partners.ru